グリーンカード保持者が米国永住権を放棄した場合：生前信託が外国信託に変わる方法（そしてその意味するもの）

多くの合法的永住権保持者（グリーンカード保持者）は、基本的な財産計画のために取消可能生前信託を設定します。その人が米国での居住権を放棄し（例えば、I-407フォームの提出や条約によるタイブレーカー選択によって）、信託を管理する米国の税務上の居住者がいなくなった場合、信託は米国の税務上「外国信託」に変わる可能性があるのだ。この場合、実質的な課税と申告が行われることになる。

本記事では、どのような場合にこのような事態が発生するのか、どのような課税が発生する可能性があるのか、継続的な米国での申告/源泉徴収ルール、そして特に 取消可能リビング・トラストに関する 実践的なプランニング方法について説明する。

簡単な定義

• リビング（取消可能）信託：一般的な財産計画ツールで、通常、委託者（あなた）が受託者となり、いつでも撤回・変更できる。あなたは米国居住者ですが、通常、この信託は受益者信託であるため、すべての収入はあなたのフォーム1040に記載されます。

• 国内信託と外国信託：信託は、裁判所テスト（米国裁判所が監督可能）と 支配力テスト（1人以上の米国居住者がすべての実質的決定を支配）の両方に合格した場合のみ国内信託となる。どちらかが不合格の場合、信託は外国となる。

• 米国人（税法上）：米国市民または税法上の米国居住者（一般的には、資格の放棄または取り消し、または条約上の非居住者の地位が選択されるまでのグリーンカード保持者が含まれる）。

リビングトラストはいつ外国信託になるのか？

重要なきっかけは、支配力テストに不合格となった場合、すなわち、米国人が信託の実質的な意思決定を支配していない場合である。よくあるケース

1. 米国人がグリーンカード保持者であり、唯一の受託者である。

2. グリーンカードを放棄するか、条約により非居住者となる。

3. 米国の受託者（または意思決定を支配する他の米国人）が残っていない場合、信託は支配力テストに不合格となり、その日に 外国信託となる。

猶予期間」はありますか？

はい、不合格を修正するための合理的な措置（例えば、米国受託者の選任）が取られている限り、12ヶ月の猶予期間があります。期限内に治癒された場合、その期間中、信託は国内籍のまま扱われます。期限内に是正されない場合、信託は元の不履行日から外国として扱われる。

コンバージョン税： IRC§684 "みなし売却"

国内の生前贈与信託が 外国になった場合、税法は、変更直前の 時価で全資産を売却したものとして扱う（利益のみで、損失は認識されない）。これが§684みなし処分である。

• 誰が報告するのか？古典的なリビング・トラスト（変更直前まで完全なグラントナー所有）の場合、グラントナー個人は、通常、その年の最終的な米国申告書（Form 1040NR）に、外国信託の新しい納税者番号を記載し、§684の利益を報告する。

• 出国税の調整： 出国税の調整： その人が"covered expatriate"（877A条の長期居住者）である場合、出国税も適用される可能性があります。二重課税を避けるためには、適切なタイミングと専門家による対応が重要です。

結論信託ポートフォリオに多額の評価額がある場合、§684は高額になる可能性がある。

そのため、出国前の計画が重要である：継続的な米国での課税と申告

米国外にあるリビング・トラストは、一般的に外国籍のグランター・トラストとなる（米国外のグランターが所有する取消可能なリビング・トラストであれば一般的）。

今後の所得に対する米国税

• 外国籍のリビングトラストが米国源泉のFDAP所得（配当/利子など）のみを有し、米国の支払者が正しく源泉徴収（有効なW-8BENが提出されていれば30％または条約で軽減された税率）している場合、通常、米国での申告は必要ありません。フォーム1042を作成する必要があります。

• 信託にECI（例：米国の賃貸不動産、米国の事業）やFIRPTAの利益がある場合、または 還付/調整が必要な場合（例：源泉徴収過多、源泉徴収されていない租税条約上の特典の請求）は、受託者が信託のためにフォーム1040-NRを提出し、受託者として署名します。

どの申告書を誰が提出するのか？

• 適切に源泉徴収されたFDAP所得のみで、払い戻しや調整する必要がない場合、通常、米国での申告は不要です。ほとんどの外国生 活信託がこれに該当する。

• ECI、FIRPTA取引、還付が必要な場合：受託者（fiduciary）が信託を代表してフォーム1040-NRを提出し、署名します。

• 受託者（受託者）が信託に代わってフォーム1040-NRを提出し、署名する。信託又は受益者がブローカーに正しいW-8（所有者書類付き受益者信託の場合はW-8BEN、信託が受取人の場合はW-8BEN-E）を提出する。

米国の受益者（いる場合）

外国信託が後に米国の受益者に分配する場合、受益者は受け取った分配金についてフォーム3520を提出しなければなりません。フォーム3520を提出する際の分配額の下限はありません。フォーム3520を提出しなかった場合のペナルティは$10,000です。

一般的なプランニング方法（グリーンカードを放棄する前に）

1. 信託を国内信託にする（§684を避ける）：
   米国籍の受託者を任命する（または、国外退去時に直ちに任命する）。米国人がすべての実質的な決定を継続的にコントロールできるようにする。

2. 米国人である間にリビング・トラストを終了させる：
   取消可能付与者信託を解消し、資産を付与者に返還することは、通常、付与者の地位が適用されている間は非課税であり、外国信託のフリップを回避することができる。

3. 資産と受益者のプランニング：
   将来のUNI/スローバックのリスクを最小化し、米国不動産（FIRPTA/ECI）の再構築を検討する。

4. 国外転出規定との調整：
   対象となる国外居住者のステータス、フォームI-407や租税条約のタイブレーク、フォーム8854のタイミングを決定する。684条と 877A条をクリーンに管理するために、信託行為とこれらを整合させる。

5. 適切に書類を作成する：
   受託者の受諾、修正、12ヶ月の治癒ステップ

   免責事項：本記事は一般的な情報提供のみを目的としたものであり、法律、税務、または財務に関するアドバイスを提供するものではありません。法律や規制は変更されることがあり、税法上のルールの適用はお客様固有の事実によって異なります。何らかの行動を起こす前に、資格を有する米国の国際税務の専門家および弁護士にご相談ください。本コンテンツを読むこと、または本コンテンツに依拠することは、弁護士-クライアント関係またはアドバイザー-クライアント関係を構築するものではなく、本情報に基づいて取られた行動または取られなかった行動に対するいかなる責任も否認します。