当绿卡持有人放弃美国居留权时：生前信托如何变为外国信托（以及这意味着什么）

许多合法永久居民（绿卡持有者）设立可撤销生前信托是为了进行基本的遗产规划--通常只是为了避免遗嘱认证并保持财务生活的整洁。令人惊讶的事情稍后就会发生：如果该人放弃了美国居留权（例如，通过提交 I-407 表或通过条约平局选择），并且没有美国人继续控制该信托，那么就美国税务目的而言，该信托可能会转变为 "外国信托"。这种转变会带来真正的税务和申报后果。

本篇文章将解释何时会发生这种转变、可能产生的税务影响、现行的美国申报/扣缴规则以及实际的规划步骤--特别是针对可撤销生前信托的 规划步骤。

快速定义（通俗易懂）

• 生前（可撤销）信托：一种常见的遗产规划工具，委托人（您）通常担任受托人，可以随时撤销/修改。虽然您是美国人，但这通常是一个委托人信托，因此所有收入都会出现在您的1040 表中。

• 国内信托与国外信托：只有同时通过法院测试（美国法院可以监督）和 控制测试（一个或多个美国人控制所有重大决策）的信托才是国内信托。如果其中一项不合格，则为外国信托。

• 美国人（税务方面）：美国公民或符合税收规则的美国居民（通常包括绿卡持有者，直到身份被放弃或撤销，或选择条约非居民身份为止）。

生前信托何时成为外国信托？

关键的触发因素是未能通过控制测试，即当 没有美国人控制信托的重大决策时。常见的情况是

1. 委托人是绿卡持有者和唯一受托人。

2. 他们放弃绿卡或成为条约非居民。

3. 如果没有美国受托人（或其他拥有决策控制权的美国人），信托就无法通过控制权测试，并在该日成为外国信托。

有 "宽限期 "吗？

有--只要采取合理措施解决失效问题（如任命一名美国受托人），就有12 个月的补救窗口期。如果及时补救，信托在整个期限内仍被视为国内信托。如果未纠正，则从最初的失效日期起，信托被视为外国信托。

转换税：IRC 第 684 节 "视同销售

当国内授予人生前信托变为国外 信托时，税法会将其视为在发生变化前以 公平市价出售了所有资产（仅确认收益，不确认损失）。这就是§684 视同处置。

• 谁来报告？在典型的生前信托设置中（在变更之前完全由委托人所有），个人委托人通常会在其当年的最终美国纳税申报表1040NR 表中报告§684 收益，并附上外国信托的新纳税识别号。

• 离境税协调：如果该人是"受保护的外籍人士"（§877A 规定的长期居民），则也可能适用离境税。这些规则相互协调，但适当的时间安排和专业的处理对于避免重复计算非常重要。

一句话如果信托投资组合大幅增值，§684 可能会很昂贵--这就是为什么离境前的规划很重要。

翻转之后：持续的美国税务和申报

生前信托一旦在国外设立，通常就是外国赠予人信托（如果仍可撤销且由非美国赠予人拥有，则很常见）。

未来收入的美国税

• 如果外国生前信托仅有来源于美国的 FDAP 收入（如股息/利息），且美国付款人预扣税款正确（30% 或条约减免税率，并提交有效的 W-8BEN 文件），则该信托通常无需在美国报税。必须编制 1042 表。

• 如果信托有 ECI（如美国租赁房地产、美国贸易或企业）或 FIRPTA 收益，或需要退款/调整（如多扣税、申请未在源头适用的条约利益），则受托人为信托提交 1040-NR 表，并作为受托人签字。

由谁申报？

• 如果只有正确预扣的FDAP收入，且不需要退款/调整：通常不需要提交美国申报表。大多数外国生前信托都属于这一类。

• 如果有ECI、FIRPTA 交易或需要退款：受托人（信托人）代表信托提交并签署1040-NR 表。

• 信托或授予人向经纪人提供正确的W-8（如果是所有者文件授予人信托，则为W-8BEN；如果信托是收款人，则为W-8BEN-E）。

美国受益人（如有）

如果外国信托后来向美国受益人进行了分配，受益人必须为收到的分配提交3520 表。3520 表不设最低分配金额。未填写 3520 表的罚金为 10,000 美元。

常见规划措施（在放弃绿卡之前）

1. 保持国内信托（避免 §684）：
   任命一名美国受托人（或在移居国外时立即任命一名美国受托人）。确保美国人持续控制所有重大决策。

2. 在仍为美国人时终止生前信托：
   解散可撤销的设保人信托并将资产归还设保人，在设保人身份适用的情况下一般不征税；避免外国信托翻转。

3. 资产和受益人规划：
   现在就处理高升值资产和潜在的美国继承人--尽量减少未来的UNI/回拨风险，考虑重组美国房地产（FIRPTA/ECI）。

4. 与外派规则协调：
   确定涵盖的外籍人士身份、I-407 表格或条约平局的时间以及8854 表格。将这些与信托行动协调起来，以干净利落地管理§684和§877A。

5. 正确进行纸质处理：
   受托人接受、修订和12 个月补救步骤

   免责声明：本文仅供参考，不构成法律、税务或财务建议。法律法规会发生变化，税务规则的适用取决于您的具体情况。在采取任何行动之前，您应咨询合格的美国国际税务专业人士和执业律师。阅读或依赖这些内容并不构成律师-客户或顾问-客户关系，我不对基于这些信息所采取或未采取的行动承担任何责任。