米国第11巡回控訴裁判所がGyetvayを一部支持：FBAR時効中断と公認会計士への影響

事件概要

2025年8月7日、米連邦巡回控訴裁判所（以下「11巡回区」）は、2013年から2014年にかけてのマーク・ジェトベイ被告の軽犯罪による申告漏れに対する有罪判決を時効により取り消したが、(i)合理化証明書（Streamlined Procedure's Non-willful Statement's Certification) への虚偽記載および(ii)2014年のFBARの適切な申告漏れに対する有罪判決は支持した。また、裁判所は返還命令を取り消し、再判決のために差し戻した。実務家にとって、本判決は、3292条によるトーリングが厳格化され、不正確なストリームライン証明書や 不完全なFBARにまつわるリスクが強調されたものである。第11巡回区控訴裁判所

第11巡回控訴裁判所は具体的にどのような判決を下したのか？

• 肯定：

  • 合理化された証明書（18 U.S.C. §1001）に絡む虚偽記載。

  • 銀行秘密法に基づく2014年FBARの不履行。第11巡回区控訴裁判所

• 破棄：

  • 連邦地裁の3292 条による猶予命令がこれらの犯罪に必要な所見を示していなかったため、2013 年から 2014 年の申告漏れ（合衆国法律集第 26 編第 7203 条）を時効とした。第11巡回区控訴裁判所

• 破棄および差し戻し：

  • 再審議を必要とする誤りによる返還（および全体的な再判決）。第11巡回区控訴裁判所

ブルームバーグ・タックスによると、同裁判所の判示に基づき、課税は時効により取り消されている。ブルームバーグ税務

なぜ申告漏れは時効となったのか？

政府は、海外に証拠を求めている間、時効を停止するための3292条命令を得ていた。しかし、連邦地裁の命令には、§7203の犯罪（申告漏れ）の証拠が外国にあるという必要な調査結果が含まれていなかった。結果：これらの訴因に対する有効な時効中断は認められず、時効となった。第11巡回区控訴裁判所

公認会計士及びアドバイザーの実務上のポイント：案件が国境を越えた証拠によって左右される場合、3292条による執行猶予命令の具体性が問題となる。漠然とした、あるいは犯罪の不一致を示す所見は、後に時効を理由とする告発を解明する可能性がある。

それでも解決できないこと、そしてそれが重要な理由

1. Streamlined Procedures（虚偽記載）のリスク。
   裁判所は§1001の有罪判決を支持し、Streamlined Proceduresは宣誓によるものであることを実務家に喚起した。不正確な記載（たとえ説明的なものであっても）は、民事罰のリスクだけでなく、刑事罰の対象となる可能性がある。第11巡回区控訴裁判所

2. FBARの正確性、適時性だけではない。
   政府の理論では、2014年のFBARは重要な口座の記載が漏れていたため不備があった。要するに、不完全なFBARは刑事目的上、不提出と同じように機能しうるということである。第11巡回区控訴裁判所

3. 返還と関連行為の算定
   パネルは返還を無効とし、再判決を言い渡したが、過去の申告漏れや口座残高が ガイドラインや財務計算にどのように反映されるかについて議論した。再判決では、口座の評価、「関連行為」、損失／利益の代理について精査されることが予想される。第11巡回区控訴裁判所

小規模公認会計士事務所にとっての要点

1) Streamlined Procedures＝宣誓陳述書のリスク

• 非意志的証明書(Non-Willful Statement)を証言のように扱う。同時期の事実で立証し、弁護可能なファイルを維持すること。

• クライアントを教育する：虚偽の陳述は§1001に抵触する可能性がある。第11巡回区控訴裁判所

2) FBARの完全性は譲れない。

• 報告可能な口座は全て記載すること。「欄が足りなくなった」は抗弁にならない-全ての口座を記載するために続きのページを添付するか、電子ファイルで提出すること。第11巡回区控訴裁判所

3) 期限が "Tolled "であると思い込まないこと。

• 政府が§3292を行使する場合、命令は外国証拠の認定を各起訴犯罪に 具体的に結びつける必要がある。弁護団は、命令書の犯罪範囲を点検すべきである。第11巡回区控訴裁判所

4）差し戻しにより厳しい量刑計算が予想される

• たとえ2つの訴因が差し戻されたとしても、裁判所の議論は、歴史的なバランスと 未申告のパターンがガイドラインと返還に影響を与える可能性があることを示唆している。第11巡回区控訴裁判所

アドバイザーとの会話はどう変わるか

• 顧客審査：過去の全ての外国口座、事業体構造、過去の証明書（OVDP/Streamlined）に関する的を絞った質問を追加する。

• 文書化：代理人や裁判所が「高額の残高」を年度をまたいで再構築することを想定する。第11巡回区控訴裁判所

• タイミング戦略：遅滞申告者の場合、期限は関係するかもしれないが、それに依存しないこと。刑事上と民事上のタイムラインは異なり、FBARの民事罰はまだ続く可能性がある。FBARの民事罰はまだ続く可能性がある(最近のイレブン巡回控訴裁判所によるFBARの罰則に関する注目は、この環境が活発であることを示している)。第11巡回区控訴裁判所

FAQボックス

Q: もし申告漏れの訴因が時効であった場合、訴訟は終了するのですか？
A：いいえ。裁判所は虚偽記載と FBARの訴因を支持し、返還を無効とした。第11巡回区控訴裁判所

Q: FBARに不備があった場合、クライアントは刑事責任を問われますか？
A:その可能性はある。パネルディスカッションは、口座の省略が申告の不備となり、故意のFBAR有罪判決を支持するという理論を受け入れた。第 11 巡回区控訴裁判所

Q: Streamlined 証明書はまだ安全ですか？
A:適格な納税者にとっては有用であるが、正確性が重要である。虚偽記載は§1001 の有罪判決を支持することができる。第 11 巡回区控訴裁判所

クライアント・インテークのワークフローに貼り付けることができるコンプライアンス・チェックリスト

• 全口座の在庫確認（全銀行、カストディアン、事業体）。

• 年末残高および高水準残高と明細書との照合。

• 所有権と署名権限を正確に対応付ける。

• 過去の届出／証明書（OVDP／合理化）のスクリーニング。

• 合理化された非意志的な説明書（証拠引用付）を作成する。

• 省略を避けるため、E-ファイリングまたは継続ページを使用すること。

• 重要な通知やアドバイザーとのコミュニケーションの年表を作成する。

情報源

• イレブンス巡回控訴裁判所公表意見（2025 年 8 月 7 日）： United States v. Mark Gyetvay, Nos. 23-13254 & 23-13383 -一部支持、一部破棄、差し戻し。第11巡回区控訴裁判所

• 第7203条の訴追を取り消すに至った制限／制限の議論。第11巡回区控訴裁判所

• ニュースのまとめBloomberg Tax「元ノバテック社CFOに対する税務告発が時効により差し戻される」（2025年8月7日）。ブルームバーグ税務

CHIボーダーがお手伝いできること

CHI Borderは、1040クライアントが国境を越えている小規模公認会計士事務所と連携しています。CHIボーダーは、FBAR/合理化準備のレビュー、文書化フレームワーク、プロセス設計を支援し、チームが自信を持って実行し、Gyetvayで強調された落とし穴を回避できるようにします。(法的代理が必要な場合は、適切なルートを通じてご紹介します。)

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