海外在住米国人にとっての転換点となるか―Taxpayer Assistance and Service Actが示すクロスボーダー税務の将来

海外に住む米国人や、複数の国にまたがって資産・収入・家族関係を有する方々にとって、米国税務コンプライアンスは、一つの統一された制度というより、互いに独立した複数の制度を組み合わせたもののように感じられることがあります。一つの国外銀行口座や投資口座について、一般にFBARと呼ばれるFinCEN Form 114とForm 8938の両方で報告が必要になる場合があります。また、外国の退職年金制度が、複数の異なる米国報告制度に関係することもあります。IRSからの通知は国際郵便で届くまでに時間がかかる一方、納税者に与えられる回答期間は限られています。米国で多額の所得税が発生しない場合であっても、報告に伴う費用と複雑さは決して小さくありません。

現在提案されているTaxpayer Assistance and Service Act（納税者支援・サービス法案）は、市民権に基づく課税を居住地に基づく課税へ変更するものでも、FBARやForm 8938を廃止するものでもありません。また、海外在住米国人に広範な報告免除を与えるものでもありません。しかし、この法案は、重複する報告義務、実際の税額に比べて過大なコンプライアンス負担、十分とはいえない手続上の保護、国際的な連絡の遅れ、そして紙に依存するIRSの事務処理といった長年の問題を、議会が認識し始めていることを示しています。

そのため、この法案は、国際税務制度を直ちに全面改革するものというよりも、将来の方向性を示すものとして重要であると考えられます。

-現行法ではなく、あくまでも提案段階-

米国議会のJoint Committee on Taxation（JCT、合同租税委員会）は、2026年7月30日に予定された上院財政委員会での審議に先立ち、7月28日にTaxpayer Assistance and Service Actの委員長案に関する説明書を公表しました。さらに7月29日には委員長修正案が公表され、Fairness in Foreign Filing Act（国外関連申告の公平性に関する法案）を含む追加提案が加えられました。

これらは現時点ではあくまでも提案です。法案が成立し、必要な財務省規則や行政ガイダンスが発行されるまでは、納税者は現在の申告義務、期限、手続に従う必要があります。それでも、この法案は、今後の議会がどのような問題を優先する可能性があるかを考える上で有用です。

-FBARと税務申告上の国外資産報告を統合できるか-

クロスボーダーの観点から特に注目されるのが、重複する国外金融口座報告に関する提案です。

現行制度では、FBARはBank Secrecy Act（銀行秘密法）に基づき、Financial Crimes Enforcement Network（FinCEN、金融犯罪取締ネットワーク）に提出します。一方、Form 8938は内国歳入法第6038D条に基づき、連邦所得税申告書に添付してIRSへ提出します。両制度では、報告基準額、定義、例外、提出方法、ペナルティーの仕組みが異なり、対象となる資産の範囲も完全には一致していません。

その結果、同じ国外口座を二重に報告しなければならないことがある一方で、一方のフォームの情報をそのまま他方へ転記すればよいわけではありません。この違いが、制度の誤解や報告内容の不一致につながる可能性があります。

この法案が成立した場合、財務長官は成立後180日以内に、内国歳入法とBank Secrecy Actに基づく国際情報報告をどのように統合・簡素化できるかを調査し、議会へ報告することになります。また、米国外に居住する米国市民に対する重複した情報要求をどのように解消するかも検討対象となります。

財務省は、National Taxpayer Advocate（納税者権利擁護官）および海外在住米国人から意見を聴取し、調査を受けて講じた行政上の措置、簡素化を妨げている法律上の障害、ならびに必要な法改正について報告することが求められます。

ただし、この規定だけでFBARとForm 8938が直ちに統合されるわけではありません。また、FBARの合計1万ドルという報告基準額が直ちに引き上げられるわけでもありません。この提案の重要性は、歴史的に別々に運用されてきた二つの制度を、より一貫性のある仕組みにできるかを議会が正式に検討課題とした点にあります。

将来の法改正によって、共通の電子提出窓口、統一された定義、調整された報告基準額、または一度提出した情報を別のフォームで再度報告しなくてもよい制度が実現する可能性があります。これらは現時点で保証されているものではありませんが、統合と簡素化が政策上の議題に上ったこと自体は重要です。

-海外在住米国人の負担をより広く調査-

二つ目の調査は、FBARとForm 8938の重複問題にとどまらず、海外在住米国人が直面するコンプライアンス上の問題をより広く検討するものです。

Comptroller General（会計検査院長）は、低所得・中所得者を含む、米国外に居住する米国市民および米国居住者のコンプライアンス負担を調査することになります。具体的には、次のような問題が検討されます。

- 連邦税務申告および国際情報申告義務を理解することの難しさ
- 外国の退職年金口座や年金制度の取扱い
- 外貨建て取引から生じる為替差損益
- IRSおよびFinCENとの連絡の難しさ
- 海外における金融商品や金融サービスへのアクセス
- 専門的な税務申告サービスの費用負担
- 米国で実際に発生する税額に比べて過大なコンプライアンス負担

日本、英国、カナダ、オーストラリアなどでは一般的な年金商品や投資商品であっても、米国税法上の分類にうまく当てはまらないことがあります。また、外国税額控除や外国勤労所得控除の適用によって米国所得税がほとんど発生しない場合でも、複数の複雑な情報申告と高額なペナルティーのリスクが残ることがあります。

会計検査院長は法案成立後1年以内に公開報告書を提出し、その後、財務省はさらに1年以内に、講じた措置および必要となる追加立法について報告することになります。

この調査によって、PFIC報告が直ちに簡素化されたり、外国年金が報告対象から除外されたり、Forms 3520、3520-A、5471、8621、8854が廃止されたりするわけではありません。しかし、今後のコンプライアンス政策において、政府側のリスクだけでなく、納税者が実際に負担する費用や困難も考慮される可能性を示しています。

-国際情報申告ペナルティーに対する賦課前Appeals審査-

7月29日の委員長修正案には、特に重要なFairness in Foreign Filing Actが追加されました。

国際情報申告に関するペナルティーは高額になることがあり、多くの場合、IRSはこれらを直ちに賦課できるペナルティーとして取り扱っています。納税者は、独立した行政審査を受ける権利が保証される前に、ペナルティーの賦課通知と支払請求を受けることがあります。その後、徴収手続の中で争うか、いったん支払った上で還付請求を行わなければならない場合もあります。

提案されている制度では、一定の国際情報申告ペナルティーについて、賦課前の行政審査手続が設けられます。対象には、内国歳入法第6038条、6038A条、6038B条、6038C条、6038D条、6039F条および6677条に基づくペナルティーが含まれます。これらは、外国法人・外国パートナーシップに対する持分、外国事業体への資産移転、Form 8938で報告する特定国外金融資産、外国人から受け取った一定額以上の贈与、外国信託などに関係します。

対象となるペナルティーを賦課する前に、IRSは原則として、提案されるペナルティー、その根拠、対象年度または期間を記載した書面を納税者の最終既知住所へ送付し、IRS Independent Office of Appealsに審査を請求できることを知らせなければなりません。

審査請求期間は通常60日ですが、通知が米国外の住所へ送付される場合は120日に延長されます。原則として、この回答期間中はペナルティーの賦課と徴収が停止されます。納税者がAppeals審査を請求した場合には、Appealsが決定を出すまで賦課と徴収が停止されます。

これは、クロスボーダーの納税者にとって重要な手続上の保護となる可能性があります。ペナルティーを自動的に取り消したり、reasonable cause（合理的理由）の主張が必ず認められたりするわけではありませんが、賦課・徴収が始まる前に、納税者が反論や証拠を提示する機会が与えられます。

一方、同じ修正案は、内国歳入法上のペナルティーをIRSが行政的に賦課する権限も明確化します。これは、一定の国際情報申告ペナルティーを、政府が民事訴訟を提起することなく賦課できるかをめぐる判例上の問題に対応するものです。したがって、この提案は、納税者に正式な賦課前審査の機会を与える一方で、政府のペナルティー賦課権限もより明確にするものです。

-外国信託・国外贈与の申告期限が変わる可能性-

Fairness in Foreign Filing Actは、外国信託および外国人から受け取った一定額以上の贈与に関する第6048条と第6039F条の申告について、内国歳入法の外に設けられている特別な法定期限を廃止する提案も含んでいます。これにより、財務省は規則によって申告期限を設定する権限を再び持つことになります。

その目的は、これらの国際情報申告期限を通常の所得税申告期限とより適切に調整し、期限の不一致による意図しない申告遅延を減らすことです。提案どおり成立した場合、この改正は2026年12月31日後に開始する課税年度の申告に適用されます。

外国信託や国外贈与の報告義務そのものが廃止されるわけではありません。実際の申告期限は、今後財務省が発行する規則やガイダンスによって決まることになります。

-国外住所へ送付されるMath Error Noticeへの回答期間-

別の規定は、国際郵便に要する時間を考慮するものです。

IRSが申告書上の数学的または事務的な誤りを修正する場合、通常の不足税額通知を発行することなく、追加税額を直ちに賦課できる場合があります。現行制度では、納税者は原則として60日以内に、そのMath Error Assessmentの取消しを請求しなければなりません。期限内に請求すれば、IRSはいったんその賦課を取り消し、必要に応じて通常の不足税額手続によって問題を調査することになります。

この法案は、通知が米国外の住所へ送付された場合、取消請求期間を60日から120日に延長します。この変更は、法案成立日から180日を経過した後に送付される通知に適用される予定です。

国際郵便による遅延、旧住所からの転送、または納税者の旅行中の受領などによって、現在の60日間の多くが失われる可能性があります。回答期間を2倍にすることは、重要な手続上の権利を失う前に調整内容を争う機会を守ることにつながります。

-国境を越えて生活する納税者とIRSのデジタル化-

法案には、クロスボーダー納税者だけを対象とするものではないものの、海外在住者にとって特に有用となり得る規定も含まれています。

IRSのオンラインアカウントが拡充され、海外在住者を含む納税者は、過去6年間の申告書、提出書類、通知、レターを閲覧できるようになる予定です。納税者の承認を受けた税務専門家も、それらの情報にアクセスできるようになります。また、納税者や代理人がIRSからの通知に対する回答をオンラインでアップロードすることも想定されています。

さらに、当初申告書や修正申告書について、IRSが受領したか、処理が完了したか、処理が停止しているか、追加情報を待っているかなど、より詳細な状況を電子的に確認できるようになります。これは、紙で提出する申告書、Dual-Status Return、修正申告書、国際情報申告書を添付した提出などで特に役立つ可能性があります。

また、申告書および修正申告書の電子提出・電子処理を拡大し、紙の申告書や書面にはOCRなどの技術を利用することも提案されています。別の電子版Mailbox Ruleでは、期限までに納税者が電子提出または電子納付を承認し、その後3営業日以内にIRSが受領・処理した場合、承認日を提出日または納付日として扱うセーフハーバーが設けられます。

加えて、米国外の納税者にもIRSのコールバックサービスを提供すべきであるという議会の考えが示されています。これは直接的な法的権利を与える規定ほど強制力が明確ではありませんが、海外在住者にも実効的なIRS支援へのアクセスが必要であることを明確に認識しています。

これらの変更は、国際郵便、繰り返しのファックス、時差を越えた電話に依存する方法から、安全なオンラインアカウントを通じた対応へと、IRSとのやり取りが移行する将来を示しています。

-この法案が示す五つの将来トレンド-

クロスボーダー関連の提案を総合すると、今後の方向性として五つの傾向が見えてきます。

第一に、新たな報告フォームを追加するだけではなく、重複する情報報告制度を統合する方向へ進む可能性があります。

第二に、議会は、海外在住米国人が期限、郵便、連絡、専門家費用、金融サービスへのアクセスについて、米国内の納税者とは異なる問題を抱えていることを認識し始めています。

第三に、IRSの国際情報申告ペナルティー賦課権限を明確化する一方で、納税者には賦課前Appeals審査という、より明確な手続上の権利が与えられる可能性があります。

第四に、外国信託、外国年金、国外金融資産、外貨取引などが、簡素化を必要とする分野として認識され始めています。

第五に、書類提出、申告処理状況の確認、通知の受領、IRSへの回答などにおいて、デジタル対応が中心になる可能性があります。

ただし、これによってクロスボーダー税務コンプライアンスがすぐに簡単になるとは限りません。国際情報報告は引き続き重要な執行分野であり、正確かつ期限内に申告する必要性は変わりません。むしろ、データの統合とデジタル化が進めば、政府が報告内容の不一致を発見しやすくなる可能性もあります。

したがって、今後予想されるのは執行の縮小ではなく、より統合された情報報告、より電子化された税務行政、そして、より公平な手続です。

-クロスボーダーの個人と家族が今すべきこと-

納税者は、将来の法改正による救済を期待して、現在必要な申告を延期すべきではありません。FBAR、Form 8938、外国信託、国外贈与、PFIC、外国法人、米国籍・グリーンカード放棄に関する現在の申告義務は、引き続き適用されます。

クロスボーダーの個人と家族は、国外口座、投資、年金、事業体、信託、贈与、居住地や移民ステータスの変更に関する資料を継続して保管する必要があります。また、IRSに登録されている住所を最新のものにし、電子提出・書面提出の証拠を保存し、IRSの通知には速やかに対応することが重要です。

同時に、この法案の動向を注意深く見守る必要があります。成立した場合、一部の規定は比較的早く手続上の権利を生じさせる一方、その他の規定は調査や規則制定のプロセスを開始し、その後数年にわたって国際税務行政に影響を与える可能性があります。

Taxpayer Assistance and Service Actは、海外在住米国人が直面するすべての問題に対する包括的な解決策ではありません。しかし、重要な転換点となる可能性があります。クロスボーダー税務コンプライアンスは、単なる執行上の問題としてだけでなく、制度が理解可能か、負担が適切か、海外から利用できるか、そして手続が公平かという観点からも検討され始めています。

*本記事は、一般的な情報および教育目的で提供するものであり、法律、税務、会計または投資に関する助言を構成するものではありません。本記事で取り上げた法案は提案段階にあり、今後修正、延期、または不成立となる可能性があります。実際の適用は、最終的な法律の文言、発効日、財務省規則および行政ガイダンスによって異なります。具体的な対応を行う前に、ご自身の状況について適切な資格を有する専門家へご相談ください。*