米国市民又は永住権者の日本の税金に対する米国での外国税額控除の申請方法

外国税額控除の複雑さを理解することは難しいことですが、そのプロセスを理解することで、二重の税金の支払いを防ぐことができます。日本に住んでいる間に支払った日本の税金について、外国税額控除の申請方法を学びましょう。読んでもなかなか理解できない租税条約の２３条第3項を理解しよう。

外国税額控除とその重要性を理解する

外国税額控除は国際課税における重要な仕組みであり、個人や企業が異なる国や地域から同じ所得に対して二重に課税されることを防ぐために設けられています。これらの税額控除により、納税者は外国政府に支払った税金を国内の納税義務から相殺することができます。外国税額控除と外国税額控除の詳細な比較については、外国税額控除と比較した米国外国税額控除の計算を理解するためのガイドを参照してください。

米国市民や米国永住権者にとっては、日本のような外国政府に支払った税金を米国の納税義務から控除できるため、全体的な税負担が軽減され、同じ所得に二重に課税されることがなくなります。日米間の税制の最適化について詳しくは、二重課税を避けるための日米所得税の最適化に関する記事をご覧ください。

日米租税条約とそのリソーシングルール

日米租税条約第23条第3項(c)には、二重課税を防止する上で極めて重要なリソースルールが含まれています。このルールにより、米国は特定の米国での所得を外国源泉所得として扱うことができ、米国の納税者はその所得に対して支払った日本の税金について外国税額控除を申請することができます。

このリソーシング・ルールを理解するためには、概念を二つのステップで理解するとわかりやすいです。

（１）租税条約では、日本は日米租税条約で許されている米国での課税に限り、日本で外国税額控除をとることが許されている。条約で言及されるセービングクローズでの課税ではなく、セービングクローズが該当しない非米国市民、非米国永住権者がかけられる米国での税金に限定されるのです。例えば、一般の配当金にかかる10％の軽減税率がその例に当たります。

（２）この制限がかかってしまうと、米国市民と米国永住権者は日本に居住している場合は、日本の税務の上での外国税額控除が使用できなる部分が非常に多くなります。つまり二重課税が発生します。

（３）この二重課税を防ぐために２３条の３項（ｃ）のリソーシングルールがあり、日本で二重課税になってしまった米国の収入を、あたかも日本の収入であるとみなすリソーシングルールで、米国の税務申告書で外国税額控除を取れる仕組みなのです。

税額控除を最大限に活用する方法を理解するためのステップ・バイ・ステップ・ガイド

わかりずらいので、再度少し変わった角度から説明します。

1.日米租税条約により、日本は米国非居住者（米国市民やグリーンカード保持者ではない）に対して米国政府が課税した米国税に対してのみ税額控除を認めている。その良い例が、米国の配当金に課される10％の源泉徴収税である。あなたが米国人であれば、適格配当金にはIRSから20％の税金が課されるかもしれないが、日本は外国税額控除のために10％（非米国人に対する条約で認められている）のみを考慮する。IRSに20ドルの税金を支払った場合、日本は外国税額控除のために10ドルとして扱うだけである。

2.租税条約は、利子やキャピタルゲインなど、特定の所得を源泉徴収ゼロとすることを認めている。つまり、IRSが最高37％の課税をしたとしても、日本は外国税額控除を日本の税金と相殺することを認めないのです。

3.米国源泉所得に対して日本の税金を支払うことになり、税額控除は少額か全く受けられない。しかしこの場合、条約第23条3(c)があなたを助けてくれる。この条約により、米国源泉所得を日本源泉所得として扱うことができ、米国での確定申告で外国税額控除を受けることができる。

4.つまり、日本の確定申告で二重課税された部分を、米国の確定申告で全額控除できる可能性があります。米国申告で控除できる金額は無限ではありません。まず、米国の税額を超えてはならないので、米国の外国税額控除の規定に従う必要がある。

5.条約は、外国税額控除を "支払済み "または "未収 "とすることを認めている。この文言により、翌年の日本の税金を3月15日までに支払ったとしても、米国と日本の税務申告のタイミングの違いを解決することができます。

源泉徴収ルールの実例

実際の税率とは異なる場合がありますのでご注意ください。数字を使って今度は説明してみましょう。

例1：日本在住の米国人が米国源泉の配当金を受け取った場合

• 事実日本の居住者である米国市民が、米国法人から100ドルの配当金を受け取った。租税条約に基づき、日本はこれらの配当金に課税する権利を有し、米国は租税条約に従って配当金に対して10％の源泉税を課す。
• 日本の課税日本は25％の税率で配当金に課税する。
• 米国税：米国市民は、配当金100ドルを含む全世界所得に対して、想定税率35％の米国税が課される。

再ソースルールの適用

1. 日本の税額控除：日本では、米国の源泉徴収税10%に対する外国税額控除が認められており、日本の税金は15%（25ドル-10ドル）に軽減される。
2. 再ソース化：第23条第3項(c) に 基づき、配当金100ドルは米国の外国税額控除上、日本国内の源泉から生じたものとみなされる。
3. 米国の外国税額控除： 米国は日本の納税額に対する外国税額控除を認めている。再ソースされた所得に対する米国の税金は35ドルですが、米国の納税者は日本の税金15ドルの控除を申請することができ、米国の税金は20ドル（35ドル-15ドル）に減額されます。日本に15ドル、米国に20ドル、合計35ドルを支払うことになり、二重課税がなくなります。

例2：日本在住の米国人が日本源泉のロイヤルティを受け取る場合

• 事実日本の居住者である米国市民が、米国企業から100ドルのロイヤルティを受け取る。日本はこのロイヤルティに20％の税率で課税する。
• 米国の税金：米国市民は、100ドルのロイヤルティを含む全世界所得に対して35％の米国税が課される。

再ソースルールの適用

1. 日本の税額控除: 日本はロイヤリティに対して20%の課税を行い、結果として20ドルの税金が発生します。
2. 再ソース化：第23条第3項(c) に 基づき、ロイヤルティ100ドルは米国の外国税額控除上、日本国内の源泉から生じたものとみなされる。
3. 米国の外国税額控除：米国は日本の納税額に対して外国税額控除を認めている。再ソースされた所得に対する米国の税金は35ドルですが、米国の納税者は日本の税金20ドルの控除を申請することができ、米国の税金は15ドル（35ドル-20ドル）に減額され、二重課税が解消されます。

よくある課題とその克服法

外国税額控除を申請することは、複雑な租税条約を理解し、外国税額を正確に計算し、リソーシング・ルールを理解することと同様に、困難なことです。租税条約の規定を誤って解釈したり、計算を誤ったりすると、税額控除が否認されたり、納税額が過少になったりする可能性があります。

このような課題を克服するためには、日米租税条約の具体的な規定に関する情報を常に入手し、外国所得と納税額の詳細な記録を保持し、国際税務を専門とする税務専門家に相談することが不可欠である。日米両国での税金管理に関する詳しい見識は、日米二重居住に関するガイドをご覧下さい：日米二拠点生活：国境を越えた生活のための税務ガイド」をご参照ください。

免責事項

このブログ記事で提供される情報は、一般的な情報提供のみを目的としたものであり、法律上または税務上のアドバイスとして解釈されるべきものではありません。税法および規制は変更される可能性があり、個々の状況は大きく異なる可能性があります。

個々の税務状況に応じた個別のアドバイスや支援については、資格を有する税務専門家または法律アドバイザーにご相談ください。